وبلاگ

۳-گزارش مشروط(QO)^[4]
۴-گزارش مشروط با بند تاکید بر مطلب خاص (QOEXP)^[5]
۵-عدم اظهارنظر در گزارش حسابرسی (DISC)^[6]

1. 1. 1. متغیر های ساختگی برای اظهارنظر حسابرسی

   

در این تحقیق متغیرهای ساختگی برای انواع اظهارنظر در گزارش حسابرسی نسبت به سال گذشته و سال جاری تعریف می­ شود. UO می­سنجد که آیا شرکت اظهارنظر مقبول (بدون بند تاکید بر مطلب خاص) دریافت کرده است، بدین صورت که اگر شرکت گزارش مقبول بگیرد ۱ و در غیر اینصورت صفر، به همین ترتیب متغیرهای دیگری نیز تعریف شده است که برای گزارش مقبول با بند تاکید بر مطلب خاص (UOEXP) اظهارنظر مشروط (QO)، اظهارنظر مشروط با بند تاکید بر مطلب خاص (QOEXP) و عدم اظهارنظر (DISC) بکار می­رود.

1. 1. تغییر در اظهارنظر حسابرسی (OPNCHG) ^[۷]

در این تحقیق طبق روش دیفاند (۱۹۹۲) ^[۸] ،از طریق کم کردن شماره اختصاص یافته به اظهارنظر فعلی با اظهارنظر سال گذشته، میزان تغییر در اظهارنظر حسـابرســـی تعیین می شود. بنابراین مقادیر میان اعداد (-۱,-۲,-۳,-۴,۰,۱,۲,۳,۴) می باشند و برای مثال (۵-۱=۴) بیان میکند که مسیر تغییر مثبت است و میزان تغییر عدد ۴ می­باشد.
OPNCHG_i,t = AUDOPN_i,t-1 – AUDOPN_i,t
AUDOPN_i,t نشان دهنده اظهارنظر حسابرسی برای شرکت i در سال t است.
OPNCHG_i,t نشان دهنده بهبود در گزارش حسابرسی برای شرکت i در سال t است.
متغیر ساختگی D_imp را برای انعکاس تغییر در ارزش حسابرسی تعریف می کنیم. به این معنی که آیا در اظهارنظر گزارش حسابرسی بهبودی وجود دارد یا نه. اگر این اظهارنظر گزارش حسابرسی در سال t بهتر از سال قبل باشد D_imp برابر ۱ وگرنه صفر خواهد بود. گفتنی است که D_imp مقدار یک را در زمانی می گیرد که OPNCHG مثبت باشد وگرنه صفر می باشد.
متغیر های کنترل شده

1. 1. عایدات غیرمنتظره(UE) ^[۹]

عایدات غیرمنتظره برای نوع اخبار نشانه گذاری می شود. عایدات غیرمنتظره منفی تمایل به تاخیر دارند در حالیکه در رابطه میان به موقع بودن افشا و عایدات مثبت غیرمنتظره هیچگونه اتفاق نظری وجود ندارد. در این تحقیق از روش هاو و همکاران (۲۰۰۳)^[۱۰] استفاده شده و اندازه گیری عایدات غیرمنتظره به عنوان تغییر در عایدات خالص توسط کل دارائیهای قبلی مقیاس بندی شده در نظر گرفته می شود به این صورت
UE_i,t = (NI_i,t - NI_i,t-1) / TA_i,t-1
که در آن
NI_i,t درآمد خالص قبل از موارد غیر عادی برای شرکت i در سال t است.
TA_i,t-1 کل دارایی برای شرکت i در سال t-1 است.

1. 1. تغییر حسابرس (AS)^[11]

متغیر دوتایی AS برای انعکاس تغییر حسابرس شرکت بکار می رود و اگر حسابرس تغییر کند آن مقدار یک و گرنه صفر را خواهد گرفت.
دوگانگی مدیر عامل شرکت (DUAL) ^[۱۲]
اگر مدیر عامل و رئیس هیات مدیره یک نفر باشد DUAL=1 و در غیر اینصورت صفر خواهد بود.

1. 1. اهرم مالی (LEV)^[13]

قدرت و نفوذ را می توان از طریق نسبت بدهی به دارایی اندازه گیری نمود. با فشاری که از طرف بستانکاران بر شرکت وارد می شود و جریان نقد آزاد کمی که در شرکت وجود دارد، مدیران حاضر به پرداخت هزینه بیشتر بابت تامین مالی شرکت و به تبع آن پایین آمدن پاداش خود نیستند بنابراین هر چقدر اهرم مالی بیشتر باشد به همان اندازه مدیران تحریک خواهند شد تا افشای گزارش های مالی خود را تسریع نمایند.
قلمرو زمانی و مکانی تحقیق
قلمرو مکانی تحقیق شامل شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران و قلمرو زمانی آن طی سالهای ۱۳۸۷ الی ۱۳۹۱ می­باشد.
جامعه آماری، نمونه و روش گردآوری داده ها
جامعه تحقیق
جامعه آماری مورد مطالعه در این تحقیق، کلیه شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوزاق بهادار تهران است. دلیل انتخاب شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار آن است که قابلیت دسترسی به اطلاعات مالی این شرکتها بیشتر است. همچنین به دلیل وجود مقررات و استانداردهای سازمان بورس اوراق بهادار تهران، گزارشهای مالی این شرکتها همگن تر است.
روش نمونه گیری تصادفی خواهد بود. البته از روش نمونه گیری حذفی نیز استفاده خواهد شد. به این صورت که شرکت هایی که دارای ویژگی های مورد نظر باشند انتخاب و در صورت زیاد بودن تعداد آنها با بهره گرفتن از نمونه گیری حذفی، تعدادی از آنها حذف خواهد شد.
نمونه های آماری از کلیه شرکت های موجود در جامعه آماری باید حائز معیارهای زیر باشند:
۱-پایان سال مالی آنها ۲۹ اسفند باشد و در طول دوره پژوهش تغییر دوره مالی نداشته باشند.
۲-جزء شرکت های فعال در حوزه فعالیت های مالی، از جمله شرکت های سرمایه گذاری، بانک ها، بیمه ها و موسسات مالی نباشند.
۳-در طول یک سال مالی بیش از ۶ ماه توقف معاملاتی نداشته باشند.
۴-داده های مورد نیاز برای محاسبه متغیرهای تحقیق در طول دوره تحقیق (سالهای ۱۳۸۷ تا ۱۳۹۱) باشد.
در نهایت شرکتهای مورد بررسی در این تحقیق در مجموع شامل ۱۱۷ شرکت برابر با ۸۱۹ سال شرکت است.
روش گردآوری داده ها و اطلاعات
اطلاعات مالی از طریق مراجعه به کتابخانه، لوح های فشرده و بانکهای اطلاعاتی جامع در وبگاه رسمی سازمان بورس اوراق بهادار و با بررسی صورتهای مالی شرکتهای مورد مطالعه گردآوری شده است.